 
•
Utilidades no
gravadas
•
Procedimiento para el
cálculo del impuesto (Art. 142 del RLISR)
De conformidad con las
disposiciones fiscales vigentes, los ingresos que perciben los trabajadores
por concepto de participación de utilidades tendrán el siguiente tratamiento
fiscal.
Utilidades no gravadas
El artículo 109 , fracción
XI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas no pagará impuestos hasta el
equivalente de 15 días de salario mínimo general del área geográfica donde
labore o habite el trabajador. Por el excedente se pagará el impuesto
correspondiente.
De lo anterior se concluye
que la utilidad no gravada, dependiendo de cada área geográfica es:
|
Área geográfica |
Salario mínimo por día* |
|
Días de salario mínimo exentos |
|
Monto no gravado de utilidades |
|
A |
$ 54.80 |
X |
15 |
= |
$ 822.00 |
|
B |
$ 53.26 |
X |
15 |
= |
$ 798.90 |
|
C |
$ 51.95 |
X |
15 |
= |
$ 779.25 |
|
*
Salarios mínimos vigentes a partir del 1 de enero de 2009. |
Por el excedente de
utilidades se calculará el impuesto, para loo cual se recomienda aplicar las
disposiciones señaladas en el reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta como a continuación se indica:
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Procedimiento para el cálculo del impuesto
(Artículo 142 del RLISR)
En excedente de 15 días de
salario mínimo de la participación de las utilidades causa impuesto, por lo
que de conformidad con el artículo 142 del reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (que puede ser favorable al trabajador) se presenta el
procedimiento de cálculo para determinar la retención del impuesto a la
utilidad gravada.
I.
Determinación de la utilidad promedio mensual gravada.
a. Al excedente se le determina utilidad gravada. En caso de no existir
excedente no se pagará impuesto.
b. La utilidad excedente gravada se divide entre el factor anual de 365.
c. El resultado o utilidad por día se multiplica por 30.4 que es el
factor mensual resultante de dividir los días del año entre los meses
del mismo (365 / 12 = 30.4) obteniendo la utilidad promedio mensual.
II.
Cálculo del impuesto al ingreso acumulado mensual incorporada a la
utilidad promedio mensual
a. El salario diario ordinario (cuota diaria o tabulado) se multiplica
por 30 o 31 días dependiendo del mes de que se trate, obteniendo el
salario mensual ordinario.
b. Al salario mensual ordinario se le suma la utilidad promedio mensual.
c. El resultado será el ingreso promedio mensual, al cual se le
calculará el impuesto conforme al artículo 113 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
III.
Cálculo del impuesto al salario mensual ordinario
a. El salario diario ordinario (cuota diaria o tabulado) se multiplica
por 30 o 31 días dependiendo del mes de que se trate, obteniendo el
salario mensual ordinario.
b. Al resultado se le calculará el impuesto aplicando el procedimiento
establecido en el artículo 113 de la LISR para determinar el impuesto
mensual correspondiente.
IV.
Cálculo del factor de aplicación y del impuesto que debe retenerse.
a. Al impuesto que corresponde al ingreso promedio mensual se le resta
el impuesto correspondiente al salario mensual ordinario.
b. La diferencia se dividirá entre la utilidad promedio mensual, y el
resultado se multiplicará por cien, obteniéndose el porcentaje de
impuesto.
c. La utilidad gravada se multiplicará por el porcentaje de impuesto; el
resultado será el impuesto que debe retenerse por la participación de
utilidades.
Ejemplo:
Un trabajador en el
Distrito Federal recibe por concepto de participación de utilidades la
cantidad de 5,850 pesos, teniendo un salario diario ordinario de 165 pesos.
¿Cuál será el impuesto que debe retenerse de las utilidades?.
|
A.
Participación de utilidades gravada |
| |
Monto de la
participación de utilidades |
$ 5,850.00 |
|
|
Menos: |
|
|
| |
Participación de
utilidades exenta ($54.80 x 15) |
$ 822.00 |
|
| |
Participación de
utilidades gravada: |
$ 5,028.00 |
|
| |
|
|
|
|
B.
Procedimiento Para el cálculo (Artículo 142 del RLISR) |
| |
1.-
Participación de utilidades promedio mensual: |
| |
Participación de
utilidades gravada: |
$ 5,028.00 |
|
|
Entre: |
|
|
| |
Número de días del año |
365 |
|
| |
Participación de
utilidades promedio diario |
$ 13.78 |
|
|
Por: |
|
|
| |
Número de días
promedio mensual |
30.4 |
|
| |
Utilidad promedio
mensual |
$ 419.00 |
|
| |
|
|
|
| |
2.-
Ingreso mensual ordinario y acumulado: |
| |
Participación de
utilidades promedio mensual |
$ 419.00 |
|
|
Más: |
|
|
| |
Ingreso mensual
ordinario ($175.00 X 31) |
$ 5,115.00 |
|
| |
Ingreso mensual
acumulado |
$5,534.00 |
|
| |
|
|
|
| |
3.-
Cálculo del impuesto sobre el ingreso mensual: |
|
|
|
| |
|
Ingreso mensual |
| |
|
Acumulado |
Ordinario |
| |
Ingreso gravado |
$ 5,534.00 |
$ 5,115.00 |
|
Menos: |
|
|
| |
Límite inferior |
$ 4,210.42 |
$ 4,210.42 |
| |
Excedente |
$ 1,323.58 |
$ 904.58 |
|
Por: |
|
|
| |
% sobre excedente de
límite inferior |
10.88% |
10.88% |
| |
Impuesto marginal |
144.01 |
98.42 |
|
Más: |
|
|
| |
Cuota fija |
247.23 |
247.23 |
| |
Impuesto de tarifa |
391.24 |
345.65 |
|
Menos: |
|
|
| |
Subsidio para el
empleo |
294.63 |
324.87 |
| |
Impuesto
correspondiente |
$
96.61 |
$
20.78 |
| |
|
|
|
| |
4.-
Cálculo del porcentaje de retención del impuesto: |
| |
Impuesto sobre ingreso
mensual acumulado |
$ 96.61 |
|
|
Menos: |
|
|
| |
Impuesto sobre el
ingreso mensual ordinario |
20.78 |
|
| |
Diferencia de
impuestos |
75.83 |
|
|
Entre: |
|
|
| |
Utilidad promedio
mensual |
419.00 |
|
| |
Factor resultante |
0.1810 |
|
|
Por: |
|
|
| |
Centena |
100 |
|
| |
Porcentaje de impuesto |
18.10% |
|
| |
|
|
|
| |
5.-
Cálculo del impuesto a retener de las utilidades |
| |
Participación de
utilidades gravadas |
$ 5,028.00 |
|
|
Por: |
|
|
| |
Porcentaje de
impuesto: |
18.10% |
|
| |
Impuesto a retener de las utilidades |
$
909.93 |
|
TARIFAS Y
TABLAS PARA EL CÁLCULO DEL
IMPUESTO MENSUAL EN EL AÑO 2009
|
Tarifa del impuesto |
Límite
inferior
($) |
Límite
superior
($) |
Cuota
fija
($) |
Por ciento sobre
excedente del
límite inferior
(%) |
|
0.01 |
496.07 |
0.00 |
1.92 |
|
496.08 |
4,210.41 |
9.52 |
6.40 |
|
4,210.42 |
7,399.42 |
247.23 |
10.88 |
|
7,399.43 |
8,601.50 |
594.24 |
16.00 |
|
8,601.51 |
10,298.35 |
786.55 |
17.92 |
|
10,298.36 |
20,770.29 |
1,090.62 |
19.94 |
|
20,770.30 |
32,736.83 |
3,178.30 |
21.95 |
|
32,736.84 |
En adelante |
5,805.20 |
28.00 |
|
Tabla de subsidios para el empleo |
Para ingresos de
($) |
Hasta ingresos de
($) |
Subsidio al empleo
($) |
|
0.01 |
1,768.96 |
407.02 |
|
1,768.97 |
2,653.38 |
406.83 |
|
2,653.39 |
3,472.84 |
406.62 |
|
3,472.85 |
3,537.87 |
392.77 |
|
3,537.88 |
4,446.15 |
382.46 |
|
4,446.16 |
4,717.18 |
354.23 |
|
4,717.19 |
5,335.42 |
324.87 |
|
5,335.43 |
6,224.67 |
294.63 |
|
6,224.68 |
7,113.90 |
253.54 |
|
7,113.91 |
7,382.33 |
217.61 |
|
7,382.34 |
En adelante |
0.00 |
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